Bokføre fisjon

Bokføring av fisjon følger samme grunnprinsipp som fusjon: kontinuitetsmetoden. Forskjellen er at en del av selskapet skilles ut — eiendeler, gjeld og forholdsmessig egenkapital fraføres det overdragende selskapet og bokføres tilsvarende i ett eller flere mottakende selskaper. Reglene står i aksjeloven kapittel 14 og NRS 9 , med skattemessig hjemmel i skatteloven §§ 11-4 og 11-8 .

Hovedprinsippet — forholdsmessig kontinuitet

Ved fisjon deles eiendeler og gjeld mellom selskapene etter fisjonsplanen. Kontinuitetsmetoden innebærer at:

• eiendeler og gjeld bokføres til samme verdier som hos overdragende
• egenkapitalen fordeles forholdsmessig mellom selskapene, med samme inndeling i bundet og fri
• ingen gevinst eller tap regnskapsføres
• skattemessige verdier og inngangsverdier videreføres forholdsmessig

Den forholdsmessige fordelingen kan baseres på virkelig verdi av det som overføres, bokført verdi eller annen objektiv fordelingsnøkkel som er fastsatt i fisjonsplanen.

Kontering hos overdragende selskap

På fisjonstidspunktet føres ut det som overføres:

Differansen mellom det som debiteres og krediteres skal balansere — netto eiendeler ut tilsvarer netto egenkapital ut.

Kontering hos mottakende selskap

Mottakende selskap bokfører speilbildet:

Ved drop-down-fisjon er mottakende selskap et nystiftet datterselskap, og fisjonen kombineres med tingsinnskudd . Konteringen er den samme — eiendeler inn på avtalt nivå, gjeld inn, egenkapital som forholdsmessig andel.

Eksempel med tall

Et AS har eiendeler på 5 000 000 kr (herav eiendom 3 000 000 kr), gjeld på 2 000 000 kr og egenkapital på 3 000 000 kr (aksjekapital 100 000 kr, annen egenkapital 2 900 000 kr). Eiendommen med tilhørende lån på 1 500 000 kr skilles ut i et nytt søsterselskap. Netto overført er 1 500 000 kr, altså 50 % av egenkapitalen.

Eksemplet bruker 50 % som fordelingsnøkkel for egenkapitalen. I praksis må fordelingen følge fisjonsplanen, og aksjekapitalen i begge selskaper må minst være 30 000 kr.

Skattemessig kontinuitet

For skattefri fisjon kreves:

• aksjelovens regler følges
• kontinuitet i skattemessige verdier — forholdsmessig fordelt
• vederlaget til aksjonærene består av aksjer, eventuelt med tilleggsvederlag på inntil 20 % av samlet vederlag
• skatteposisjoner som ikke knytter seg til bestemte eiendeler, som fremført underskudd, fordeles etter forholdet mellom virkelig verdi av nettoformuen som overføres og beholdes (sktl. § 11-8)

Dersom kontinuiteten brytes, behandles fisjonen som realisasjon, og gevinst eller tap utløses.

Dokumentasjon

• fisjonsplan med fordelingsnøkkel og bytteforhold
• redegjørelse og revisorbekreftelse
• åpningsbalanser for både overdragende (etter fisjon) og mottakende selskap
• melding til Foretaksregisteret
• oppdatert aksjonærregisteroppgave

Vanlige feil

• fordelingsnøkkelen er ikke konsistent mellom selskapene
• bundet og fri egenkapital fordeles feil
• inngangsverdier og skjermingsgrunnlag for aksjonærene fordeles ikke
• fremført underskudd henføres til feil selskap

Neste steg

Planlegger du en fisjon — særlig kombinert med holdingstruktur eller eierskifte — kan du kontakte AIAK via kontaktsiden eller lese mer om rådgivning .