Konserninternt mellomværende
Guide til konserninterne mellomværender — renter, internprising på tjenester, avstemming og dokumentasjonskrav som beskytter ved bokettersyn.
Konserninternt mellomværende oppstår når selskaper i samme konsern har fordringer eller gjeld seg imellom — typisk korte mellomregninger på fellesutgifter, lengre interne lån eller løpende fakturering for tjenester. Når de er korrekt priset og dokumentert, er de et helt vanlig finansierings- og styringsverktøy. Når de ikke er det, blir de et av de vanligste områdene Skatteetaten justerer ved bokettersyn.
Armlengdeprinsippet etter sktl. § 13-1
Hovedregelen er fastsatt i skatteloven § 13-1 : transaksjoner mellom nærstående parter skal prises som om de var inngått mellom uavhengige parter. Prinsippet gjelder uavhengig av om selskapene er i samme holdingstruktur eller i kryssende eierforhold.
| Type mellomværende | Hva som må prises armlengdes |
|---|---|
| Internt lån | Markedsrente etter løpetid, sikkerhet og kredittrisiko |
| Cash pool | Innskudds- og lånerente, fordeling av rentefordel |
| Tjenester (regnskap, IT, ledelse) | Timepris eller mark-up som tredjepart ville krevd |
| Bruk av eiendel eller IP | Leie eller royalty etter markedet |
| Salg av varer eller eiendeler | Markedspris med vanlige marginer |
Ved feilprising kan Skatteetaten justere inntekten i begge selskaper og pålegge tilleggsskatt. Dette er særlig følbart når selskapene har ulik skatteposisjon — for eksempel hvis ett av selskapene har fremførbart underskudd.
Renter på interne lån
Internt lån mellom selskap krever en realistisk rente, ikke en symbolsk sats. Det er fornuftig å ta utgangspunkt i hva selskapet ville fått hos bank, justert for sikkerhet og løpetid. Renter på interne lån er fradragsberettiget hos låntaker og skattepliktig hos långiver, akkurat som hos eksterne motparter.
Ved lån fra personlig aksjonær gjelder samme prinsipp, se aksjonærlån .
Dokumentasjon
Skatteetaten kan kreve dokumentasjon på prising og vilkår. For større konsern gjelder formelle krav til transfer pricing-dokumentasjon, men også mindre konsern bør kunne fremvise:
- skriftlig avtale per type mellomværende
- begrunnelse for valgt rente eller marginnivå
- løpende avstemming mellom selskapene
- styreprotokoller der det er aktuelt
- bokføring som tydelig skiller mellomværende fra ordinær drift
Ved konsernbidrag bør mellomværender være avstemt i forkant, så regnskapene henger sammen.
Avstemming mellom selskapene
Konserninterne saldoer skal være speilet — det som er fordring i ett selskap, skal være tilsvarende gjeld i et annet. Avvik er en klassisk feil og dukker ofte opp ved finansiell due diligence . Vi anbefaler avstemming hver måned eller minst hvert kvartal, og før utarbeidelse av årsregnskapet.
Vanlige feil
- ingen skriftlig avtale på interne lån
- rentefritt lån mellom selskap som senere blir justert av Skatteetaten
- tjenester fra holding til datter faktureres “etter behov” uten timeoversikt
- ulik saldo i datter og mor ved årsavslutning
- konsernbidrag vedtas uten at de underliggende mellomværendene er avstemt
Neste steg
Trenger du hjelp til å sette opp avtaler, prising og avstemming for konserninterne mellomværender, kontakt AIAK via kontaktsiden eller les mer om rådgivningstjenestene våre .