FIFU-prinsippet ved salg av aksjer
Slik fungerer FIFU-prinsippet i sktl. § 10-36 — først inn, først ut ved salg av aksjer i samme klasse og selskap, med praktiske eksempler.
FIFU-prinsippet — først inn, først ut — avgjør hvilke aksjer som anses solgt først når du har flere kjøp av aksjer i samme selskap til ulik pris. Regelen står i skatteloven § 10-36 og gjelder for personlig aksjonær. Den styrer hvilken inngangsverdi og hvilken skjerming som brukes ved gevinst- eller tapsoppgjør.
Hovedregelen
Når du selger noen, men ikke alle aksjene dine i samme selskap, anses de eldste aksjene å være solgt først. Det gjelder uavhengig av hvilken aksjepost du faktisk har på depotkontoen din. Hver aksje har sin egen inngangsverdi og sitt eget skjermingsfradrag , og ved salg er det den enkelte aksjens tall som brukes — ikke et snitt.
Praktisk eksempel
Du har kjøpt 200 aksjer i samme AS over tid:
| Kjøp | Antall | Inngangsverdi per aksje | Ubrukt skjerming per aksje |
|---|---|---|---|
| 2018 | 100 | 100 kr | 25 kr |
| 2022 | 100 | 300 kr | 10 kr |
I 2024 selger du 50 aksjer for 500 kr per stk. Etter FIFU regnes salget å gjelde 50 av 2018-aksjene:
- Salgsvederlag: 50 × 500 = 25 000 kr
- Inngangsverdi: 50 × 100 = 5 000 kr
- Skjerming: 50 × 25 = 1 250 kr
- Skattepliktig gevinst: 25 000 − 5 000 − 1 250 = 18 750 kr
- Oppjustert med 1,72 = 32 250 kr som beskattes med 22 %
Hadde du i stedet solgt mot 2022-aksjene direkte, ville gevinsten vært vesentlig lavere — men det er ikke ditt valg.
Når gjelder FIFU ikke
FIFU gjelder bare innenfor samme aksjeklasse i samme selskap. Reglene gjelder ikke:
- på tvers av ulike selskaper
- mellom ulike aksjeklasser i samme selskap (A- og B-aksjer holdes adskilt)
- for tilbakekjøp av egne aksjer som klassifiseres som utbytte
- for selskapsaksjonær som omfattes av fritaksmetoden
For aksjer ervervet ved gave eller arv regnes ervervstidspunktet som givers eller arvelaters opprinnelige tidspunkt etter kontinuitet i sktl. § 9-7. En arvet aksje fra 2005 går derfor foran egne aksjer kjøpt i 2018 i FIFU-rekkefølgen.
Hvorfor det er viktig å holde orden
Når aksjene er kjøpt på ulike tidspunkter med betydelig prisspredning, kan FIFU gi vesentlig høyere skatt enn forventet. Praktiske grep:
- før egen oversikt med tidspunkt, antall, kostpris og ubrukt skjerming
- avstem mot RF-1088 hvert år
- vurder holdingstruktur hvis du ofte realiserer poster
- ved salg av AS som helhet er FIFU normalt uten betydning
Neste steg
Vi hjelper deg med planlegging av salg, gevinst- og tapsberegning og avstemming av aksjonærregisteroppgaven . Kontakt AIAK via kontaktsiden eller les mer om rådgivning .