Midlertidige forskjeller i regnskap og skatt
Enkel forklaring av midlertidige forskjeller, typiske eksempler og hvordan de påvirker utsatt skatt i regnskapet.
Midlertidige forskjeller oppstår når den regnskapsmessige verdien av en eiendel eller forpliktelse avviker fra dens skattemessige grunnlag. Slike avvik skaper grunnlag for utsatt skatt i balansen.
Hva er midlertidige forskjeller?
En midlertidig forskjell er forskjellen mellom en eiendel eller forpliktelses regnskapsmessige bokførte verdi og det skattemessige grunnlaget. Midlertidige forskjeller fører til utsatt skatt, da skatteeffekten tas igjen i fremtidige perioder når de regnskapsmessige og skattemessige verdiene utlignes.
Typer midlertidige forskjeller
| Type forskjell | Beskrivelse |
|---|---|
| Positiv (skatteøkende) midlertidig forskjell | For eiendeler: regnskapsført verdi > skattemessig verdi. Gir utsatt skatt (forpliktelse) |
| Negativ (skattereduserende) midlertidig forskjell | For eiendeler: regnskapsført verdi < skattemessig verdi. Gir utsatt skattefordel (eiendel) |
For gjeld og avsetninger er det motsatt: en regnskapsmessig avsetning som ikke er fradragsberettiget ennå, gir en negativ forskjell og dermed utsatt skattefordel.
Beregning av utsatt skatt
Utsatt skatt beregnes som produktet av midlertidige forskjeller og gjeldende skattesats. For selskaper i Norge er satsen 22 % i 2026.
| Post | Beregning |
|---|---|
| Midlertidig forskjell | (Regnskapsført verdi − Skattemessig grunnlag) |
| × Skattesats (22 %) | Gjeldende selskapsskattesats |
| = Utsatt skatt | Skattebeløp som bokføres som eiendel eller forpliktelse |
Vanlige eksempler
- Avskrivninger: Ulike avskrivningssatser for regnskap og skatt (Hva er Avskrivning?).
- Varelager: Forskjeller mellom regnskapsført verdi og skattemessig verdi av varelager (Hva er Varelager?).
- Pensjonsforpliktelser: Ulike behandlinger av aktuarmessige gevinster og tap i regnskap og skatt.
- Periodisering av inntekter og kostnader: Avvik i tidspunkt for inntekts- og kostnadsføring (Hva er Periodisering i Regnskap?).
Bokføring av utsatt skatt
Utsatt skatt bokføres som henholdsvis eiendel (utsatt skattefordel) eller forpliktelse (utsatt skatteforpliktelse) i balansen.
| Endring | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Økt utsatt skattefordel | 1070 Utsatt skattefordel | 8320 Endring utsatt skatt |
| Økt utsatt skatt | 8320 Endring utsatt skatt | 2120 Utsatt skatt |
Konto 1400 er varelager og 2500 er betalbar skatt, og skal ikke brukes til utsatt skatt.
Eksempel: Et selskap har avsatt 50 000 kr til garantiforpliktelser i regnskapet. Avsetningen er ikke fradragsberettiget før kostnaden påløper. Det gir en negativ midlertidig forskjell på 50 000 kr og en utsatt skattefordel på 50 000 × 22 % = 11 000 kr.
Hvorfor er dette viktig?
En god forståelse av midlertidige forskjeller er avgjørende for å sikre korrekte skatteberegninger, balansere betalbar skatt og planlegge fremtidige likviditetsbehov.
Videre lesning
- Utsatt skattefordel
- Hva er Utsatt Skatt?
- Alminnelig inntekt
- Betalbar skatt
- Hva er Periodisering i Regnskap?
- Permanente forskjeller
Les også Hva er FIFO-metoden?.