Hva er utsatt skatt?
Kort guide til utsatt skatt: midlertidige forskjeller, beregning med norsk skattesats og praktiske eksempler på bokføring.
Utsatt skatt oppstår når den regnskapsmessige verdien av en eiendel eller forpliktelse avviker fra skattemessig verdi, og skatteeffekten derfor flyttes til fremtidige perioder.
Hvorfor oppstår utsatt skatt?
Regnskapsregler og skatteregler bruker ulike vurderingsprinsipper. Når de gir forskjellige verdier, oppstår midlertidige forskjeller som danner grunnlaget for utsatt skatt:
- Regnskapsmessig avskrivning mot skattemessig avskrivning (Hva er avskrivning?).
- Varelager: bokført verdi versus skattemessig verdi (Hva er varelager?).
- Pensjonsforpliktelser behandles ulikt i regnskap og skatt (Hva er tjenestepensjon?).
- Andre midlertidige differanser som avsetninger, nedskrivninger og periodiseringer.
Beregning av utsatt skatt
Utsatt skatt beregnes som produktet av midlertidige forskjeller og gjeldende skattesats. I Norge er selskapsskattesatsen 22 % i 2026. Utsatt skatt skal beregnes med den satsen som er vedtatt for årene forskjellene reverseres.
| Post | Beregning |
|---|---|
| Midlertidig forskjell | Regnskapsført verdi - skattemessig grunnlag |
| x skattesats (22 %) | Gjeldende sats for selskapsskatt |
| = Utsatt skatt | Skattebeløp som bokføres som utsatt skattefordel/-gjeld |
Bokføring av utsatt skatt
Utsatt skatt føres i balansen enten som utsatt skattefordel (eiendel) eller utsatt skattegjeld (forpliktelse). Behandlingen avhenger av om forskjellen gir fremtidig skattekostnad eller skattefordel.
For en grundig gjennomgang av utsatt skattefordel, se Utsatt skattefordel.
| Endring | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Økning i utsatt skattefordel | 1070 Utsatt skattefordel | 8320 Endring utsatt skatt |
| Økning i utsatt skattegjeld | 8320 Endring utsatt skatt | 2120 Utsatt skatt |
Konto 8800 er årsresultat og skal ikke brukes til skattekostnaden.
Eksempel på bokføring
En maskin har bokført verdi 400 000 kr og skattemessig saldoverdi 300 000 kr. Det gir en positiv (skatteøkende) midlertidig forskjell på 100 000 kroner, fordi selskapet har fått mer skattemessig avskrivning enn regnskapsmessig:
| Post | Beløp |
|---|---|
| Midlertidig forskjell (400 000 − 300 000) | 100 000 kr |
| x skattesats (22 %) | 22 000 kr |
| Utsatt skatt (gjeld) | 22 000 kr |
Debet 8320 Endring utsatt skatt 22 000
Kredit 2120 Utsatt skatt 22 000
Var forskjellen negativ (skattemessig verdi høyere enn bokført verdi), ville den gitt en utsatt skattefordel, og posteringen blir motsatt: debet 1070, kredit 8320. Positive og negative forskjeller som reverseres i samme periode, skal normalt vurderes netto.
Utsatt skatt versus betalbar skatt
- Betalbar skatt er den faktiske skattebetalingen i perioden (Hva er betalbar skatt?).
- Utsatt skatt reflekterer skatteeffekten av midlertidige forskjeller som reverseres i fremtidige perioder.
Eksempler på midlertidige forskjeller
- Avskrivninger på driftsmidler
- Varige driftsmidler som bygg og maskiner
- Varelager vurdert etter ulike metoder
- Pensjonsforpliktelser og ansvar for fremtidige ytelser
- Periodisering av kostnader og inntekter