Utflyttingsskatt på aksjer
Praktisk guide til utflyttingsskatt på aksjer etter sktl. § 10-70 — endringer i 2022 og 2024, 12 års betalingsplan og hva det betyr for entreprenører.
Utflyttingsskatt på aksjer rammer urealisert gevinst når en personlig aksjonær opphører å være skattepliktig til Norge. Reglene står i skatteloven § 10-70 og er strammet inn flere ganger de siste årene. For entreprenører og investorer som vurderer å flytte ut, er reglene blant de viktigste å forstå.
Hovedregelen
Når den globale skatteplikten til Norge opphører, skal urealisert gevinst på aksjer skattlegges som om aksjene var realisert dagen før utflytting. Gevinsten beregnes ut fra markedsverdi minus inngangsverdi , oppjusteres med faktor 1,72 og skattlegges med 22 %. Det gir effektiv skatt på omtrent 37,84 % av netto urealisert gevinst.
Det gjelder et bunnfradrag på 3 millioner kroner i samlet netto urealisert gevinst. Bare gevinst over 3 millioner kroner skattlegges. Bunnfradraget erstattet den tidligere beløpsgrensen på 500 000 kroner og gjelder for utflyttinger fra 20. mars 2024.
Endringen i 2022: skatten foreldes ikke lenger
Tidligere falt skatteplikten bort dersom aksjene ikke var realisert innen fem år etter utflytting. Denne 5-årsregelen er fjernet. Gevinst som er opparbeidet mens du var skattepliktig til Norge, blir derfor hengende ved deg uavhengig av hvor lenge du bor i utlandet.
Reglene fra 2024: betaling innen 12 år
Endringene ble vedtatt i statsbudsjettet for 2025, med virkning for utflyttinger fra 20. mars 2024. Tidligere kunne skatten utsettes til aksjene faktisk ble realisert. Nå har du tre alternativer:
| Alternativ | Slik fungerer det |
|---|---|
| Betale med en gang | Skatten gjøres opp i forbindelse med utflyttingen |
| Årlige avdrag over 12 år | Like store årlige avdrag, uten renter |
| Betale etter 12 år | Hele beløpet forfaller etter 12 år, med renter for utsettelsen |
Realiserer du aksjene før fristen, forfaller resten av skatten. Det kreves betryggende sikkerhet for utsatt skatt. Utenfor EØS er sikkerhet normalt et vilkår, mens det gjelder lempeligere regler innenfor EØS. Resultatet er at flytting ikke lenger gir en effektiv «skatteamnesti» hvis du venter lenge nok. Skatten skal betales, senest etter 12 år.
Praktiske konsekvenser
For en gründer som har bygget verdier i et norsk AS , kan utflytting utløse betydelig skatt på papirverdier som ennå ikke har gitt likviditet. Vurderinger som ofte er aktuelle:
- timing av et eventuelt salg av AS før eller etter utflytting
- bruk av holdingstruktur og om holding skal flyttes
- realisering av gevinst innenfor norsk skatteregime mens fritaksmetoden fortsatt kan utnyttes på selskapsnivå
- generasjonsskifte som alternativ til utflytting
For selskap som vurderer å flytte AS til utlandet gjelder andre regler — selskapets egen skatteplikt og eventuell exit-skatt på selskapets eiendeler.
Tilbakeflytting
Flytter du tilbake til Norge innen 12 år og før aksjene er realisert, bortfaller fastsatt utflyttingsskatt for aksjer som fortsatt er i behold. Dette gjør tilbakeflytting til en reell exit-rute, men praktisk håndtering krever god dokumentasjon hele veien.
Rapportering
- aksjebeholdning og markedsverdi per utflyttingsdagen skal oppgis
- opplysninger om aksjene og valgt betalingsalternativ gis i skattemeldingen for utflyttingsåret
- årlig rapportering mens utsettelsen løper, også om aksjene fortsatt er i behold
- ved salg skal det rapporteres til norske skattemyndigheter, selv om du bor i utlandet
Neste steg
Vurderer du å flytte ut, hjelper vi med vurdering av timing, struktur og rapportering. Kontakt AIAK via kontaktsiden eller les mer om rådgivning .