Hva er stedbunden tjeneste?
Stedbundne tjenester er knyttet til et fysisk sted. Slik avgjør det om det skal beregnes norsk MVA, med eksempler og vanlige feil.
En stedbunden tjeneste er en tjeneste som må utføres eller mottas på et bestemt fysisk sted, fordi selgeren eller kunden må være til stede, eller fordi tjenesten gjelder en gjenstand eller eiendom som befinner seg der. Begrepet er ikke definert i merverdiavgiftsloven, men brukes i praksis som motsetning til fjernleverbare tjenester, som er definert i merverdiavgiftsloven § 1-3.
Eksempler
| Stedbunden tjeneste | Hvorfor |
|---|---|
| Håndverk og byggearbeid | Utføres på en bestemt eiendom |
| Servering og overnatting | Kunden må være til stede |
| Persontransport | Utføres der transporten skjer |
| Frisør, behandling og treningstimer med instruktør | Krever fysisk oppmøte |
| Reparasjon av maskiner | Gjelder en gjenstand på et bestemt sted |
| Konserter, konferanser og kurs med oppmøte | Arrangementet holdes på et bestemt sted |
Rådgivning, programvare, design og regnskapstjenester er normalt fjernleverbare, selv om konsulenten av og til møter kunden fysisk.
Hva betyr det for MVA?
For fjernleverbare tjenester avgjøres MVA av hvor kunden holder til. For stedbundne tjenester er det normalt stedet der tjenesten faktisk utføres som avgjør:
| Situasjon | MVA |
|---|---|
| Stedbunden tjeneste utført i Norge, uansett hvor kunden holder til | Norsk MVA med vanlig sats |
| Norsk selger utfører tjenesten helt i utlandet | Ikke norsk MVA. Tjenester som helt ut er til bruk utenfor Norge, er fritatt etter mval. § 6-22 første ledd. Landet der tjenesten utføres, kan kreve MVA |
| Utenlandsk selger utfører tjenesten i Norge | Selgeren må normalt registrere seg i Merverdiavgiftsregisteret og beregne norsk MVA |
Eksempel: Et norsk elektrikerfirma installerer anlegg i en butikk i Göteborg for en svensk kunde. Arbeidet utføres i Sverige, og det skal ikke beregnes norsk MVA. Det samme firmaet som installerer i Drammen for en svensk kunde, skal beregne 25 % norsk MVA.
Vanlige feil
- Nullsats på stedbundne tjenester fordi kunden er utenlandsk, selv om arbeidet utføres i Norge
- Omvendt avgiftsplikt brukt på kjøp av håndverkstjenester i Norge fra en utenlandsk leverandør. Omvendt avgiftsplikt gjelder fjernleverbare tjenester, ikke arbeid på eiendom i Norge
- Norsk MVA på arbeid som er utført helt i utlandet
Bokføring
Stedbundne tjenester i Norge bokføres som annet avgiftspliktig salg:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| 1500 Kundefordringer | 12 500 | |
| 3000 Salgsinntekt, avgiftspliktig | 10 000 | |
| 2700 Utgående MVA | 2 500 |
Arbeid utført helt i utlandet føres på en konto for avgiftsfritt salg (3100-serien) med MVA-kode 52.