Naturalytelser i AS — skattefrie og skattepliktige ytelser

Naturalytelser er goder den ansatte mottar i annet enn penger, og de er en undervurdert måte å løfte den reelle kompensasjonen til AS-eier uten å betale full lønn pluss arbeidsgiveravgift. Skatteloven og forskriftene har et omfattende sett av sjablongbeløp og skattefrie grenser som det er fullt lovlig å utnytte. Smart bruk kan tilføre eieren 20 000–40 000 kr i året i skattefrie ytelser — i tillegg til lønn og utbytte.

Hovedregelen — naturalytelser er skattepliktige

Utgangspunktet i sktl. § 5-12 er at all fordel vunnet ved arbeid skattlegges, uansett form. Lovgiver har likevel laget en rekke spesifikke unntak og sjablongregler. Det er kun disse spesifikke unntakene som er skattefrie — alt utenfor regnes som vanlig lønn med full AGA og personskatt.

Skattefrie ytelser med sjablong eller grense

I sum kan en eier få inn ca 20 000–25 000 kr/år i skattefrie ytelser uten å bryte noen regler.

Fri telefon og internett — sjablongtaksering

Etter FSFIN § 5-15-4 gjelder sjablongtaksering: dekker arbeidsgiver telefon/mobilabonnement og/eller bredbånd som brukes tjenstlig, skattlegges den ansatte med 4 392 kr/år uansett faktisk kostnad. Sjablongen dekker:

• Mobilabonnement
• Fastnett-telefon
• Internett/bredbånd hjemme

Dekker arbeidsgiver flere av tjenestene over, gjelder fortsatt kun én sjablong på 4 392 kr — ikke 4 392 kr per ytelse. For en eier som ville kjøpt 12 000–15 000 kr i abonnementer privat, gir dette en netto besparelse på ~5 000 kr/år.

Gaver — 5 000 kr ved spesielle anledninger

Etter sktl. § 5-15 (1) g) og praksis fra Skatteetaten er gaver fra arbeidsgiver skattefrie opp til 5 000 kr per ansatt per år ved spesielle anledninger som:

• Jul (julegave)
• Sommerferie
• Jubileum (10-, 20-, 30-årsdager i selskapet)
• Selskapets jubileum

Gavene må gis som generell ordning — ikke bare til eier, dersom det er flere ansatte. For enmanns-AS gjelder regelen likevel for den ene ansatte eieren, så lenge anledningen er objektivt avgrenset (typisk jul). Praktisk: AS-et kjøper inn julegave til 5 000 kr i desember — fullt fradrag for selskapet, ingen skatt for den ansatte.

Julebord, sommerfest og bedriftsmiddag

Felles arrangementer er skattefrie hvis de er rimelige og tilbys “alle” ansatte. For et enmanns-AS er definisjonen av “alle” enkel. Et julebord i restaurant for 2 500 kr per person — inkludert ledsager — er skattefritt så lenge:

• Det er et fellesarrangement, ikke en privat middag
• Kostnaden er rimelig (Skatteetaten har akseptert opp til ca 3 000 kr per person)
• Det er en jevn og normal frekvens (1–2 ganger i året)

Ledsager kan tas med skattefritt på samme arrangement.

Treningsstøtte — opp til 6 600 kr

Treningskort og fysisk aktivitet i regi av arbeidsgiver kan dekkes skattefritt opp til ca 6 600 kr per ansatt per år når det:

• Er en generell ordning åpen for alle ansatte
• Avtales og betales direkte av arbeidsgiver til treningssenter eller idrettslag
• Ikke er rene refusjoner av privat innkjøp

Også her kan eneeier benytte ordningen for seg selv. Selskapet inngår avtale med treningssenter; medlemskort sendes til den ansatte direkte.

Hjemmekontor

For den som har eget AS og leier ut hjemmekontor til selskapet, finnes to varianter:

1. Skattefri sjablong for fast hjemmekontorbruk — selskapet kan betale opptil ca 1 850 kr/år til den ansatte uten skatt
2. Personlig utleie til selskapet — eier leier ut et rom i boligen til AS-et. Inntil 30 000 kr/år (sktl. § 7-2) er skattefritt for utleier hvis utleieforholdet er av begrenset omfang

Den siste varianten er kraftig fordi den gir AS-et fradrag og personlig skattefri inntekt — men krever skriftlig leieavtale og markedsmessig pris.

Personalrabatt og naboytelser

Selskapets egne varer/tjenester kan tilbys ansatte til 8 000 kr/år i rabatt-verdi skattefritt. Dette er relevant for konsulenter (egne tjenester), nettbutikker (egne varer) og lignende. Selger AS-et tjenester til markedspris 1 500 kr/time, kan eieren motta ca 5 timer rådgivning skattefritt per år.

Det som IKKE er skattefritt

• Privat mat og dagligvarer
• Klær (med unntak av nødvendig arbeidstøy)
• Privat bil eller drivstoff utenom firmabil-ordningen — se firmabil i AS
• Aksjer eller opsjoner (egne regler)

Rapportering

Naturalytelser rapporteres i A-melding med spesifikke koder:

Selskapet får fradrag for alle utgifter til naturalytelser, både de skattefrie og de skattepliktige.

Sett sammen med lønnspakka

Naturalytelser kombineres typisk med lønn etter 7,1G eller 12G — se lønn til AS-eier . Et komplett oppsett kan se slik ut:

• Lønn 7,1G (~880 600 kr) med full pensjonsopptjening
• Sjablong fri telefon (4 392 kr)
• Julegave (5 000 kr)
• Treningsstøtte (6 600 kr)
• Julebord (5 000 kr)
• Utbytte for resten — se utbytte i AS

Neste steg

Ønsker du en lønnspakka som utnytter naturalytelsene riktig, og samtidig holder rapporteringen ren, kan AIAK ta over lønnskjøringen til fast pris . Ta kontakt via kontaktsiden eller les om rådgivning .