Justeringsreglene kan endre fradraget for inngående MVA på kapitalvarer etter anskaffelsen. For fast eiendom er det byggetiltaket og MVA-beløpet som må identifiseres, ikke bare eiendommens kjøpesum.

Grensene gjelder inngående MVA

KapitalvareBeløpsgrensePeriode
Fast eiendom med ny-, på- eller ombyggingInngående MVA på tiltaket på minst 100 000 kronerTi år
Maskiner, inventar og andre omfattede driftsmidlerInngående MVA av kostpris på minst 50 000 kronerFem år

Dette følger av merverdiavgiftsloven § 9-1 og Skatteetatens omtale av kapitalvarer . Vanlig reparasjon og vedlikehold er ikke i seg selv et slikt byggetiltak.

Ved 25 prosent MVA tilsvarer 400 000 kroner eksklusive MVA et avgiftsbeløp på 100 000 kroner. Et byggetiltak til 100 000 kroner eksklusive MVA har derimot bare 25 000 kroner i MVA. Ikke bruk samme tall for kostnad og avgift.

Årlig justering ved endret bruk

For fast eiendom regnes perioden fra fullføringen og inkluderer fullføringsåret. Årlig justering bygger normalt på en tidel av inngående MVA og endringen i fradragsberettiget bruk. Det er ikke en generell plikt til å tilbakebetale alle resterende tideler straks bruken endres.

Et kvalifiserende tiltak har 500 000 kroner i inngående MVA og opprinnelig fullt fradrag. Hvis bruken er helt uten fradragsrett i et senere helt år av perioden, er årets negative justering 50 000 kroner. Endres bruken igjen, må senere år beregnes på nytt. Ved endring midt i året må årets bruk beregnes særskilt.

Salg og samlet justering

Eiendomssalg kan utløse samlet justering for resten av perioden. Et forenklet eksempel med åtte gjenstående hele justeringsår og én million kroner i opprinnelig fullt fradragsført MVA gir 8/10 × 1 000 000 = 800 000 kroner. Faktisk oppgjør må ta hensyn til fullføring, bruk og overdragelsestidspunkt. Se Skatteetaten om samlet justering .

En skriftlig justeringsavtale kan på vilkår overføre forpliktelsen. En kjøper uten nødvendig registrering og fradragsrett kan ikke overta forpliktelsen bare ved å signere en avtale. Registrering, bruk, omfang og dokumentasjonsfrister må avklares før oppgjøret.

Dokumenter hvert tiltak

Opprett en oversikt med fullføringsdato, fakturaer, samlet inngående MVA, opprinnelig fradragsprosent og årlig bruk. Hold ulike byggetiltak adskilt. Ved leietakerbytte bør økonomifunksjonen få beskjed før nye lokaler tas i bruk, slik at avgiftsbehandlingen kan kontrolleres.

Les om frivillig registrering ved utleie og vedlikehold eller påkostning . Kontakt AIAK før overdragelse eller bruksendring.