Konto 2040 - Fond for vurderingsforskjeller
Konto 2040 for fond for vurderingsforskjeller etter egenkapitalmetoden, med eksempel og forklaring av hvorfor bygg ikke kan skrives opp.
Konto 2040 brukes for fond for vurderingsforskjeller, som er bundet egenkapital. Fondet oppstår først og fremst når et selskap bruker egenkapitalmetoden for investeringer i datterselskap eller tilknyttet selskap, og den regnskapsførte andelen av resultatet er større enn utbyttet som er mottatt eller vedtatt. Den overskytende delen er ikke realisert og kan ikke deles ut.
For en generell gjennomgang av fondsbegrepet, se Hva er fond?.
Ikke for oppskrivning av bygg og maskiner
Norsk regnskapslov bygger på historisk kost for varige driftsmidler. Et aksjeselskap som følger regnskapsloven og god regnskapsskikk, kan ikke skrive opp et kontorbygg eller en maskin til markedsverdi og sette differansen av til fond. Urealiserte gevinster på finansielle instrumenter vurdert til virkelig verdi avsettes til et eget fond for urealiserte gevinster, ikke til konto 2040.
Når oppstår fondet?
| Situasjon | Behandling |
|---|---|
| Andel av resultat i tilknyttet selskap etter egenkapitalmetoden er større enn mottatt utbytte | Differansen avsettes til fond for vurderingsforskjeller |
| Senere utbytte eller realisasjon av investeringen | Fondet reduseres tilsvarende |
| Andel av underskudd | Reduserer fondet, men ikke under null |
Praktisk eksempel
Et AS eier 40 % av et tilknyttet selskap og bruker egenkapitalmetoden i selskapsregnskapet. Andelen av årets resultat er 500 000 NOK, og selskapet mottar 200 000 NOK i utbytte.
Resultatandel:
Debet: 1330 Investering i tilknyttet selskap 500 000
Kredit: Inntekt på investering i tilknyttet selskap 500 000
Mottatt utbytte:
Debet: 1920 Bankinnskudd 200 000
Kredit: 1330 Investering i tilknyttet selskap 200 000
Disponering ved årsoppgjøret:
Debet: 8900 Overføring til fond for vurderingsforskjeller 300 000
Kredit: 2040 Fond for vurderingsforskjeller 300 000
De 300 000 NOK er ikke tilgjengelige for utbytte i morselskapet før de er realisert.
Skattemessig behandling
Egenkapitalmetoden er en ren regnskapsmessig metode. Skattemessig beholdes aksjenes kostpris, og resultatandelen er ikke skattepliktig. Utbytte og gevinst på aksjene behandles etter fritaksmetoden. Forskjellen mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi på aksjer innenfor fritaksmetoden gir normalt ikke utsatt skatt.
Plassering i balansen
Fond for vurderingsforskjeller vises under opptjent egenkapital i balansen og inngår ikke i fri egenkapital etter aksjeloven § 8-1.