Fritaksmetoden er reglene i skatteloven § 2-38 om skattefritak for bestemte aksjeinntekter hos selskaper og enkelte andre skattytere. For et norsk AS kan den redusere gjentatt beskatning når inntekter går mellom selskaper.

Metoden gjelder ikke personlige aksjonærer. De følger blant annet aksjonærmodellen .

Gevinst, utbytte og tap

Når investeringen omfattes, er hovedreglene:

HendelseSkattemessig behandling
Gevinst ved salg av aksjerSkattefri
Mottatt utbytteNormalt inntektsføres 3 %
Tap ved salg av aksjerIkke fradragsberettiget

Med 22 prosent selskapsskatt gir treprosentregelen normalt 0,66 prosent effektiv skatt på utbyttet. Det finnes unntak fra inntektsføringen, blant annet for kvalifiserende konsernutbytte.

Det er ikke en generell regel om 97 prosent skattefri aksjegevinst eller tre prosent tapsfradrag.

Hvilke investeringer omfattes?

Et norsk AS som eier aksjer i et annet norsk AS omfattes normalt uten et generelt krav om minst ti prosent eierandel eller to års eiertid.

Utenlandske selskaper må vurderes konkret. Blant annet kan selskapsform, skattemessig hjemsted, EØS-tilknytning, lavskatteland og krav til etablering og aktivitet få betydning. For visse investeringer utenfor EØS gjelder særskilte krav til eierandel og eiertid.

Ikke bruk én sjekkliste for alle land og investeringstyper. Dokumenter hvorfor den konkrete investeringen faller innenfor eller utenfor reglene.

To forskjellige beregninger

Anta at et AS mottar 200 000 kroner i utbytte fra en investering innenfor fritaksmetoden, og at ingen unntak fra treprosentregelen gjelder:

200 000 × 3 % × 22 % = 1 320 kroner i skatt.

Hvis selskapet i stedet realiserer en aksjegevinst på 200 000 kroner innenfor fritaksmetoden, er gevinsten normalt skattefri.

Les skatt på utbytte og skatt på aksjegevinst for sammenligning med personlig eierskap.

Dokumentasjon i regnskapet

Ta vare på eieroversikt, kjøps- og salgsbilag, utbyttevedtak og vurderingen av skatteposisjonen. Regnskapsmessig inntekt og skattemessig inntekt er ikke nødvendigvis samme beløp.

Kontroller særlig at bokført aksjetap ikke automatisk blir behandlet som skattemessig fradrag. Utenlandske investeringer og sammensatte produkter bør vurderes før rapporteringen ferdigstilles.

Kilder