Kildeskatt på lønn (PAYE) for utenlandske arbeidstakere

PAYE-ordningen (kildeskatt på lønn) er en frivillig skatteordning der utenlandske arbeidstakere betaler en fast skatteprosent av lønnen, og arbeidsgiveren trekker skatten. I 2026 er satsen 25 % for arbeidstakere som er medlem i folketrygden, og 17,4 % for dem som ikke skal betale trygdeavgift i Norge. Ordningen gjelder bare når inntekten er under 725 050 kr i 2026. Arbeidstakeren leverer ingen skattemelding, og arbeidsgiveren har ansvaret for at trekket blir riktig.

Kilde: Skatteetaten om PAYE for utenlandske arbeidstakere .

Hvem kan være med i PAYE-ordningen?

De fleste utenlandske arbeidstakere kommer automatisk med når de søker skattekort første gang. Arbeidstakeren kan være med når hen:

• ikke er skattemessig bosatt i Norge, for eksempel ved korte arbeidsopphold på under 183 dager i løpet av 12 måneder, eller under 270 dager i løpet av 36 måneder
• er i sitt første år som skattemessig bosatt i Norge
• tjener under 725 050 kr i 2026 (697 150 kr i 2025)

Arbeidstakeren kan ikke være med blant annet når hen:

• har vært skattemessig bosatt i Norge i mer enn ett år
• har næringsinntekt i Norge
• får ytelser fra NAV, som sykepenger, dagpenger eller foreldrepenger, med mindre ytelsen er fritatt for trygdeavgift
• har inntekt fra norske skip eller sokkelen
• har kapitalinntekter over 10 000 kr

Ordningen er frivillig. Arbeidstakeren kan melde seg ut og betale skatt etter vanlige regler, men må gjøre det selv.

Satser og arbeidsgiveravgift

Satsen for arbeidstakere som ikke er medlem i folketrygden, var 17,3 % i 2025. Bruk alltid satsen som står på skattekortet.

Om arbeidstakeren er medlem i folketrygden, avhenger av trygdeavtaler og EØS-reglene. En arbeidstaker som er utsendt fra et annet EØS-land og har en gyldig A1-attest, er som regel fortsatt medlem i hjemlandets trygdeordning. Da skal det ikke betales arbeidsgiveravgift i Norge. Uten A1 er utgangspunktet medlemskap i norsk folketrygd.

Hva må arbeidsgiveren gjøre?

1. Hent skattekortet og sjekk om det har tilleggsopplysningen «Kildeskatt på lønn (PAYE)».
2. Beregn trekkgrunnlaget. Det omfatter all lønn og alle skattepliktige ytelser for arbeid i Norge, inkludert feriepenger og pendlerkostnader arbeidsgiveren dekker.
3. Trekk fast prosent hver måned. Det er ingen trekkfrie måneder og ingen halv skatt i desember. Trekkgrunnlaget reduseres ikke for pensjonsinnskudd eller fagforeningskontingent.
4. Rapporter lønn og trekk i a-meldingen innen den 5. i måneden etter, se a-meldingen .
5. Betal trekket. Fra 1.1.2026 skal forskuddstrekk betales senest første virkedag etter lønnsutbetalingen. Arbeidsgiveravgiften betales fortsatt annenhver måned, innen den 15. i oddetallsmånedene.
6. Rett feil i a-meldingen så snart du oppdager dem. Trekker du for lite, kan virksomheten bli ansvarlig for det manglende trekket.

Lønn for arbeid utført utenfor Norge og kostnader direkte knyttet til arbeidet skal ikke med i grunnlaget, så lenge de ikke gir overskudd for arbeidstakeren.

Regneeksempel

En arbeidstaker fra Polen jobber i Norge i fem måneder med 40 000 kr i månedslønn. Arbeidsgiveren dekker i tillegg 3 000 kr per måned til hjemreiser.

Dekkede pendlerkostnader er skattepliktige for arbeidstakere i PAYE-ordningen, og i eksempelet er arbeidsgiveravgiften beregnet av hele trekkgrunnlaget. Over fem måneder blir skattetrekket 53 750 kr for en arbeidstaker som er medlem i folketrygden, og 37 410 kr med A1.

Nettolønnsavtaler

Har dere avtalt at arbeidstakeren skal få en fast nettolønn, må skatten betales av arbeidsgiveren. Nettolønnen regnes om til bruttolønn med satsen på skattekortet, og i a-meldingen skal oppgrossingstabellen oppgis som «0000».

Vanlige feil med PAYE

• Å bruke tabelltrekk eller prosenttrekk etter vanlige regler når skattekortet sier PAYE, se tabelltrekk
• Å ha trekkfri måned eller halv skatt i desember
• Å holde dekkede pendlerkostnader og private kostnader utenfor trekkgrunnlaget
• Å unnlate å beregne arbeidsgiveravgift uten at det finnes en gyldig A1
• Å ikke følge med på inntektsgrensen, slik at arbeidstakeren må over til vanlige regler

Ofte stilte spørsmål

Hvem søker om skattekort?

Arbeidstakeren søker, og må møte til ID-kontroll hos Skatteetaten. Arbeidsgiveren kan også søke elektronisk for arbeidstakeren, men kan da ikke melde hen ut av PAYE-ordningen.

Hva skjer hvis arbeidstakeren tjener mer enn grensen?

Da kan arbeidstakeren ikke være med i ordningen og må ha skattekort etter vanlige regler. Er dere usikre på om inntekten vil passere grensen, kan arbeidstakeren starte med PAYE og melde seg ut senere.

Gjelder PAYE for styremedlemmer bosatt i utlandet?

Honorar til utenlandske styremedlemmer i norske selskaper inngår i grunnlaget for kildeskatt på lønn når styremedlemmet er med i ordningen.

Få hjelp med lønn til utenlandske arbeidstakere

Aiak håndterer skattekort, PAYE-trekk, a-melding og vurdering av arbeidsgiveravgift og A1 for virksomheter med utenlandske arbeidstakere, også norskregistrerte utenlandske foretak. Se lønnstjenestene våre , NUF med ansatte i Norge og regnskap for bemanningsbyrå . Har dere ansatte som jobber fra utlandet, se regnskapsfører for fjernarbeid .