MVA ved kurs og opplæring
Guide til MVA på kurs og opplæring: hva som er unntatt, hva som er avgiftspliktig, fradragsrett for kursarrangøren og eksempel.
Undervisningstjenester er unntatt fra merverdiavgiftsloven etter § 3-5. Det gjelder både offentlige og private kursarrangører, og også kurs som selges til bedrifter. Unntatt betyr at det ikke skal beregnes MVA på kursavgiften, men også at arrangøren ikke har fradrag for inngående MVA på kostnadene til kurset.
Hva er unntatt, og hva er avgiftspliktig?
| Ytelse | MVA |
|---|---|
| Kurs med lærer, fysisk eller digitalt med samtidig undervisning | Unntatt |
| Kursmateriell som leveres som et naturlig ledd i kurset | Unntatt |
| Opptak og nettbaserte kurs | Må vurderes konkret. Er det reell undervisning, kan det være unntatt |
| Konferanser, seminarer og foredrag uten undervisningspreg | 25 % |
| Rådgivning, veiledning og coaching rettet mot én bedrift | Normalt 25 % |
| Servering på kurset | Normalt 25 %, skilles ut fra kursavgiften |
| Overnatting | 12 % |
| Salg av lærebøker som egen vare | 0 % (bøker) |
Grensen mellom undervisning og rådgivning er viktig. Et kurs i regnskap for ti deltakere fra ulike bedrifter er undervisning. En konsulent som går gjennom én bedrifts regnskap og gir råd, driver rådgivning.
Konsekvenser for kursarrangøren
- Kursavgiften faktureres uten MVA.
- Kurset teller ikke med i registreringsgrensen på 50 000 kr.
- Det er ikke fradrag for inngående MVA på kostnader til kursene, som leie av lokaler, markedsføring og innleide forelesere.
- Selger arrangøren også avgiftspliktige tjenester, er det en delt virksomhet, og felleskostnader fordeles forholdsmessig.
Eksempel: kurs med lunsj og overnatting
Et AS holder et todagers kurs med overnatting. Prisen er 8 600 kr ekskl. MVA og dekker undervisning, kursmateriell, lunsj, middag og én hotellnatt.
| Del av prisen | Beløp ekskl. MVA | MVA |
|---|---|---|
| Undervisning og kursmateriell | 6 000 | Unntatt |
| Servering (lunsj og middag) | 1 200 | 25 % = 300 |
| Overnatting | 1 400 | 12 % = 168 |
| Sum til deltakeren | 8 600 | 468 |
Totalprisen blir 9 068 kr. Fakturaen bør vise delene med hver sin sats. Arrangøren har fradrag for inngående MVA på hotellet og serveringen som selges videre, men ikke for kostnadene til selve undervisningen.
Kjøp av kurs til ansatte
Kjøper bedriften kurs til de ansatte, kommer fakturaen normalt uten MVA fordi undervisningen er unntatt. Er det MVA på fakturaen, for eksempel på en konferanse, har bedriften fradrag når konferansen gjelder den avgiftspliktige virksomheten. Kurs i utlandet og nettkurs fra utenlandske tilbydere må vurderes etter reglene for fjernleverbare tjenester.
Vanlige feil
- MVA på kursavgift som er undervisning
- Fradrag for kostnader til unntatte kurs
- Servering og overnatting fakturert som en del av den unntatte kursavgiften
- Rådgivning til én kunde fakturert som «kurs» uten MVA
Få hjelp
Aiak fører regnskap for kursarrangører og hjelper med å skille undervisning fra avgiftspliktige tjenester. Ta kontakt via kontaktsiden.
Les også MVA ved arrangementer og MVA ved blandet bruk.