Konto 1070 – Utsatt skattfordel
Konto 1070 brukes for balanseførte utsatte skattfordeler som følge av midlertidige forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier.
Konto 1070 fanger opp utsatt skattfordel - en immateriell eiendel som representerer fremtidige skattebesparelser. Fordelen oppstår når regnskapsmessige verdier avviker fra skattemessige verdier på en måte som vil redusere fremtidig betalbar skatt. Kontoen sikrer korrekt periodisering av skattekostnad i balansen .
Bakgrunn
Utsatt skattfordel oppstår når midlertidige forskjeller mellom regnskap og skattelov gir selskapet rett til lavere skatt i kommende perioder. Typiske årsaker:
- Regnskapsmessige avsetninger som først gir skattefradrag ved utbetaling (f.eks. garantiavsetninger, restruktureringsavsetninger)
- Nedskrivninger av eiendeler som ikke aksepteres skattemessig før realisering
- Pensjonskostnader som er resultatført regnskapsmessig men ennå ikke fradragsberettiget
- Fremførbare skattemessige underskudd som kan motregnes mot fremtidig overskudd
Vilkår for aktivering
Utsatt skattfordel kan aktiveres på konto 1070 bare når:
| Vilkår | Innhold |
|---|---|
| Sannsynlig realisering | Tilstrekkelig fremtidig skattbart overskudd til å utnytte fordelen |
| Rimelig tidshorisont | Fordelen kan realiseres innenfor en overskuelig periode |
| Juridisk grunnlag | Hjemmel i gjeldende skattelovgivning |
Virksomheten må dokumentere beregningsgrunnlag, inntektsprognoser og vurdere realiserbarheten løpende.
Beregning
Formel: Utsatt skattfordel = Midlertidig forskjell x Skattesats
Eksempel
Vestfjord Mekaniske AS har følgende poster ved årsavslutning:
| Post | Regnskapsverdi | Skatteverdi | Midlertidig forskjell |
|---|---|---|---|
| Garantiavsetning | 400 000 | 0 | 400 000 |
| Fremførbart underskudd | 0 | 800 000 | 800 000 |
| Sum | 1 200 000 |
Med skattesats 22 %: utsatt skattfordel = 1 200 000 x 0,22 = 264 000 NOK.
Året før hadde selskapet en utsatt skattfordel på 180 000 NOK, så endringen på 84 000 NOK bokføres.
Bokføring
Økning i utsatt skattfordel
Debet: Konto 1070 - Utsatt skattfordel
Kredit: Konto 8320 - Endring utsatt skatt
Reduksjon (reversering)
Debet: Konto 8320 - Endring utsatt skatt
Kredit: Konto 1070 - Utsatt skattfordel
Presentasjon
Utsatt skattfordel presenteres normalt som anleggsmiddel i balansen. Den kan nettoføres mot utsatt skatt for samme skattesubjekt.
I noten opplyses det om sammensetning av midlertidige forskjeller, endringer i løpet av året, benyttet skattesats og vurdering av realiserbarhet.
Særlige forhold
Endring i skattesats
Når Stortinget endrer skattesatsen, rekalkuleres utsatt skattfordel. Økt sats øker fordelen; redusert sats reduserer den.
Konsernforhold
I konsernregnskap må utsatt skattfordel vurderes for elimineringsposter, konsolideres på konsernnivå og beregnes separat for utenlandske datterselskaper med lokale skattesatser.
Sammenhengen med andre kontoer
Aktivakontoer
- Konto 1000 - FoU-fradrag kan gi opphav til utsatt skattfordel
- Konto 1020 - forskjeller i amortiseringstakt
- Konto 1030 - ulik avskrivningstakt regnskap vs. skatt
Gjeldskontoer
- Konto 2120 - Utsatt skatt (motpost)
- Konto 2950 - Betalbar skatt
Resultatkontoer
- Konto 8320 - Endring i utsatt skatt
IFRS vs. NGAAP
| Område | IFRS (IAS 12) | NGAAP (NRS) |
|---|---|---|
| Sannsynlighetskrav | Mer sannsynlig enn ikke (>50 %) | Sannsynlig realisering |
| Tidsbegrensning | Ingen spesifikk grense | Rimelig tidshorisont |
| Fremførbare underskudd | Strenge krav til dokumentasjon | Noe mer fleksibel vurdering |