Konto 1020 registrerer ervervede konsesjoner og bruksrettigheter som immaterielle eiendeler i balansen . Kontoen er relevant for virksomheter som har kjøpt eller fått tildelt offentlige tillatelser, rettigheter til ressursutvinning eller kommersielle bruksrettigheter med varig verdi.

Bakgrunn

En konsesjon er en formell tillatelse eller rettighet som gir innehaveren adgang til en avgrenset aktivitet. Eksempler er kraftkonsesjoner, taxiløyver, fiskerettigheter, franchisetillatelser og telekomlisenser. Konsesjoner kan være tildelt av myndigheter eller ervervet fra andre aktører.

Kategorier

KategoriEksempler
Offentlige konsesjonerKraftverk, bank, forsikring, telekom, transport
UtvinningsrettigheterGruve, petroleum, skog, fiske
Kommersielle rettigheterFranchise, distributør, varemerkelisens

Vilkår for aktivering

Konsesjonen kan aktiveres på konto 1020 når den oppfyller fire grunnleggende krav:

  1. Virksomheten har kontroll over rettigheten
  2. Den forventes å gi fremtidige økonomiske fordeler
  3. Anskaffelseskosten kan måles pålitelig
  4. Konsesjonen er separat identifiserbar fra goodwill

I tillegg kreves juridisk grunnlag, dokumentert eierskap og verdi utover ett regnskapsår.

Anskaffelseskost

Kjøpte konsesjoner

Kjøpesum, advokathonorarer, registreringsgebyrer, verdivurderingskostnader og øvrige transaksjonskostnader inngår i aktivert beløp.

Tildelte konsesjoner

Gebyr til myndigheter, søknadsutarbeidelse, juridisk bistand og teknisk dokumentasjon aktiveres.

Amortisering

Konsesjoner amortiseres over den korteste av juridisk løpetid og økonomisk levetid. Tidsubegrensede konsesjoner amortiseres over forventet økonomisk levetid.

TypeJuridisk løpetidØkonomisk levetidAmortiseringsperiode
Franchisetillatelse8 år12 år8 år
Kraftkonsesjon30 år30 år30 år
Fiskerettighet15 år15 år15 år
Patentlisens20 år8 år8 år

Bokføring

Anskaffelse

Debet: Konto 1020 - Konsesjoner
Kredit: Konto 1900 - Bank (eller 2000 - Leverandører)

Amortisering

Debet: Konto 6000 - Amortisering immaterielle eiendeler
Kredit: Konto 1029 - Akkumulert amortisering konsesjoner

Avhending

Debet: Konto 1900 - Bank
Kredit: Konto 1020 - Konsesjoner
Kredit: Konto 8000 - Gevinst ved salg av anleggsmidler

Nedskrivning

Konsesjoner vurderes for nedskrivning ved indikasjoner på verdifall, blant annet regulatoriske endringer, teknologisk utvikling, redusert etterspørsel eller økt konkurranse. Gjenvinnbart beløp fastsettes som det høyeste av bruksverdi og virkelig verdi fratrukket salgsutgifter.

Eksempel

Fjordkraft Distribusjon AS erverver en eksklusiv konsesjon for strømdistribusjon i en kommune. Kjøpesummen er 8 000 000 NOK, og advokatkostnader utgjør 200 000 NOK. Konsesjonens løpetid er 20 år.

PostBeløp
Kjøpesum8 000 000 NOK
Advokatkostnader200 000 NOK
Aktivert beløp8 200 000 NOK

Årlig lineær amortisering: 8 200 000 / 20 = 410 000 NOK.

Balanseført verdi etter 5 år: 8 200 000 - 2 050 000 = 6 150 000 NOK.

Skattemessig behandling

Konsesjoner inngår normalt i saldogruppe d med inntil 20 % degressiv avskrivning. Regnskapsmessig benyttes lineær amortisering over levetiden. Denne forskjellen mellom degressiv saldoavskrivning og lineær amortisering kan medføre utsatt skatt .

AspektRegnskapsmessigSkattemessig
MetodeLineær amortiseringDegressiv saldoavskrivning
SatsBasert på levetidInntil 20 %
NedskrivningVed verdifallIkke tillatt

Notekrav

Konsesjoner presenteres som anleggsmidler under immaterielle eiendeler. Noten skal vise kostpris ved årets begynnelse, årets tilgang, amortisering, balanseført verdi ved årets slutt, amortiseringsmetode og vesentlige konsesjoners løpetid.

IFRS og US GAAP

Under IFRS (IAS 38) kan konsesjoner med ubegrenset levetid verdsettes etter kostmodell eller omvurderingsmodell, men krever årlig verditest. Under US GAAP (ASC 350) amortiseres ikke konsesjoner med ubegrenset levetid, men de er gjenstand for obligatorisk årlig nedskrivningstest.

Relaterte artikler