Konto 1000 – Forskning og utvikling
Konto 1000 dekker aktivering av utviklingskostnader som immaterielle eiendeler etter norsk kontoplan (NS 4102).
Konto 1000 fanger opp immaterielle eiendeler som stammer fra egne utviklingsprosjekter. Kontoen er aktuell for selskaper som investerer i nye produkter, prosesser eller teknologier og som oppfyller kravene til aktivering i balansen .
Bakgrunn
Forskning er planmessig undersøkelse rettet mot ny vitenskapelig eller teknisk innsikt. Utvikling innebærer å anvende slik innsikt til konkrete produkter, tjenester eller metoder. Skillet er avgjørende fordi forskningskostnader alltid skal kostnadsføres som driftskostnader , mens utviklingskostnader kan balanseføres dersom strenge vilkår er oppfylt.
Vilkår for aktivering
Utviklingskostnader kan føres på konto 1000 bare når samtlige av disse fem vilkårene er dokumentert:
- Eiendelen kan ferdigstilles teknisk
- Selskapet har til hensikt å fullføre og ta den i bruk eller selge den
- Det kan påvises at eiendelen vil gi fremtidige økonomiske fordeler
- Det finnes tilstrekkelige tekniske, finansielle og organisatoriske ressurser
- Utgiftene kan måles pålitelig
Dersom ett eller flere vilkår ikke er oppfylt, skal kostnadene resultatføres løpende.
Kostnader som kan og ikke kan aktiveres
| Aktiverbare | Ikke-aktiverbare |
|---|---|
| Direkte lønnskostnader til utviklerteam | Generelle administrasjonskostnader |
| Materialer og tjenester brukt i prosjektet | Salgs- og markedsføringskostnader |
| Avskrivning på utstyr benyttet i prosjektet | Opplæringskostnader |
| Henførbare indirekte kostnader | Alle forskningskostnader |
| Innleid ekspertise knyttet til utviklingsarbeidet | Vedlikehold av eksisterende løsninger |
Amortisering
Aktiverte utviklingskostnader amortiseres lineært over forventet økonomisk levetid. Amortisering starter når eiendelen er klar til bruk. Prosjekter under utvikling amortiseres ikke, men må vurderes for nedskrivning.
| Prosjekttype | Typisk levetid |
|---|---|
| Programvare | 3-5 år |
| Nye produkter | 5-10 år |
| Prosessforbedringer | 3-7 år |
| Teknologiplattformer | 5-15 år |
Bokføring
Aktivering av utviklingskostnader
Debet: Konto 1000 - Forskning og utvikling
Kredit: Konto 2000 - Leverandører (eller relevant konto)
Amortisering
Debet: Konto 6000 - Amortisering immat. eiendeler
Kredit: Konto 1009 - Akkumulert amortisering FoU
Nedskrivning
Balanseførte utviklingskostnader skal vurderes for nedskrivning ved indikasjoner på verdifall, for eksempel at prosjektet stoppes, teknologien forbigås av konkurrenter, eller markedet faller bort. Gjenvinnbart beløp beregnes som det høyeste av bruksverdi og virkelig verdi fratrukket salgsutgifter.
Eksempel
NordSoft AS utvikler et nytt logistikksystem for havbruksnæringen. Prosjektet pågår fra mars til november.
| Kostnadspost | Beløp |
|---|---|
| Lønn, fire utviklere | 1 600 000 NOK |
| Skyinfrastruktur for testing | 180 000 NOK |
| Ekstern UX-konsulent | 420 000 NOK |
| Sum aktivert | 2 200 000 NOK |
Amortisering over 5 år gir en årlig kostnad på 440 000 NOK fra og med desember, da systemet tas i bruk.
Avgrensning mot andre kontoer
| Konto | Innhold | Forskjell fra 1000 |
|---|---|---|
| 1020 | Konsesjoner | Ervervede offentlige tillatelser |
| 1030 | Patenter | Registrerte oppfinnelsesrettigheter |
| 1040 | Lisenser | Kjøpt bruksrett til andres IP |
| 1070 | Goodwill | Merverdi ved virksomhetskjøp |
Notekrav
I årsregnskapet presenteres FoU som anleggsmidler under immaterielle eiendeler. Noten skal opplyse om anskaffelseskost , årets tilgang, periodens amortisering, balanseført verdi og benyttet amortiseringsmetode med -periode.
Skattemessig behandling
Skattemessig gis det fradrag for forskningskostnader når de påløper. Utviklingskostnader kan enten aktiveres eller kostnadsføres direkte etter skattelovgivningen, men aktiverte beløp avskrives lineært over minimum 5 år. Forskjeller mellom regnskapsmessig og skattemessig behandling kan gi opphav til utsatt skatt eller utsatt skattefordel. Selskaper som kvalifiserer kan i tillegg benytte SkatteFUNN-ordningen for skattefradrag.
IFRS-sammenligning
IAS 38 regulerer immaterielle eiendeler under IFRS. Prinsippene likner norsk GAAP, men det kan være forskjeller i grensedragningen mellom forsknings- og utviklingsfase, aktiveringskrav og nedskrivningsregler.