Konto 2120 - Utsatt skatt
Konto 2120 dekker utsatt skatt fra midlertidige forskjeller. Se beregning, kontering og presentasjon.
Konto 2120 fanger opp den utsatte skatteforpliktelsen som oppstår når regnskapsmessige verdier avviker fra skattemessige verdier. Forpliktelsen representerer fremtidig skatt selskapet må betale når de midlertidige forskjellene reverserer, og sikrer korrekt periodisering av skattekostnaden i balansen.
Bakgrunn
Midlertidige forskjeller oppstår fordi regnskapsregler og skatteregler behandler eiendeler og gjeld ulikt. Et typisk tilfelle er avskrivninger: regnskapsmessig benyttes ofte lineær avskrivning, mens skattemessig brukes saldoavskrivning med høyere satser de første årene. Forskjellen er midlertidig og vil utjevne seg over levetiden.
Kilder til midlertidige forskjeller
| Kilde | Forklaring |
|---|---|
| Avskrivningsmetode | Lineært i regnskap vs. saldogrupper i skatt |
| Nedskrivninger | Regnskapsmessig nedskrivning uten skattemessig fradrag |
| Avsetninger | Kostnadsført i regnskap, men fradrag først ved realisasjon |
| Gevinst- og tapskonto | Skattemessig inntektsføring over flere år |
Beregningsmodell
Utsatt skatt = Sum midlertidige forskjeller x gjeldende skattesats (22 %)
| Post | Regnskapsmessig verdi | Skattemessig verdi | Forskjell | Utsatt skatt (22 %) |
|---|---|---|---|---|
| Driftsmidler (avskrivning) | 800 000 | 520 000 | 280 000 | 61 600 |
| Varelager (nedskrivning) | 150 000 | 200 000 | −50 000 | −11 000 |
| Sum | 230 000 | 50 600 |
Kontering
Oppbygging av utsatt skatt
Debet: Konto 8320 - Utsatt skatt
Kredit: Konto 2120 - Utsatt skatt
Reversering
Debet: Konto 2120 - Utsatt skatt
Kredit: Konto 8320 - Utsatt skatt
Praktisk eksempel
En produksjonsbedrift har driftsmidler med regnskapsmessig verdi 800 000 NOK og skattemessig verdi 520 000 NOK. I tillegg er varelageret nedskrevet regnskapsmessig til 150 000 NOK mot skattemessig verdi 200 000 NOK.
Utsatt skatt ved årsslutt: Netto midlertidig forskjell: 280 000 − 50 000 = 230 000 Utsatt skatt: 230 000 x 22 % = 50 600 Debet: Konto 8320 - Utsatt skatt 50 600 Kredit: Konto 2120 - Utsatt skatt 50 600
Nettoføring
Utsatt skatteforpliktelse kan nettoføres mot utsatt skattefordel dersom det gjelder samme skattesubjekt og samme skattemyndighet. Nettoen presenteres som enten forpliktelse eller fordel i balansen.
Plassering i balansen
Utsatt skatt presenteres som langsiktig gjeld under avsetninger for forpliktelser. Den deles ikke i kortsiktig og langsiktig bare ut fra forventet reversering innen tolv måneder. Se NRS 8 om utsatt skatt. Betalbar skatt er en annen balansepost.
Beregningen over forutsetter at forskjellene kan utlignes, at 22 prosent er riktig sats ved reversering, og at inngående utsatt skatt er null. Ellers bokføres endringen fra inngående saldo, ikke hele sluttbeløpet på nytt.